Выход юр лица из ооо проводки

Оглавление:

Выход учредителя из общества, стоимость доли, НДФЛ и проводки, заявление на выход

ВЫХОД УЧАСТНИКА, учредителя из ООО, ПРОВОДКИ, расчет ДОЛИ, уплата НДФЛ

Учредитель (участник) может выйти из ООО, если такая возможность предусмотрена уставом организации. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале. Это предусмотрено статьей 94 Гражданского кодекса РФ и пунктом 1 статьи 26 Закона 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.

Условия выхода из общества

Учредитель (участник) может выйти из ООО независимо от согласия других участников или общества следующим образом:

  • подать заявление о выходе, если такая возможность предусмотрена уставом;
  • потребовать от общества приобрести его долю, если продажа доли третьим лицам запрещена и другие участники отказались от такой покупки.

При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале.

Выход учредителей (участников) общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного учредителя (участника) из общества запрещен.

Чем отличается продажа доли учредителя (участника) организации от выхода его из состава учредителей (участников) ООО

1. При выходе учредителя (участника) из состава общества организация не купит его долю, а выплатит за нее компенсацию, равную действительной стоимости доли. Сама доля автоматически перейдет в собственность организации.

2. При выходе учредителя (участника) из общества к организации перейдет вся его доля в полном объеме. Продать же учредитель (участник) может не только всю долю, но и ее часть.

Это следует из пункта 1 статьи 21, пунктов 2 и 6.1 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Заявление о выходе из состава участников, учредителей ООО

Для выхода из ООО учредитель (участник) должен подать в организацию письменное заявление (п. 1 ст. 94 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 18 января 2005 № 11809/04). Такое заявление необходимо заверить у нотариуса (п. 1 ст. 26 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ, п. 2 письма ФНС России от 11 января 2016 № ГД-4-14/52).

Генеральному директору
ООО «Торговая фирма «Гаспром»»
А.В. Иванову

от участника ООО «Торговая фирма «Гаспром»»
А.С. Глебовой

Настоящим заявляю, что в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ я выхожу из состава участников ООО «Торговая фирма «Гермес»».

16.07.2019 . . . Глебова . . . А.С. Глебова

Со дня подачи этого документа доля участника перейдет к организации (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1, 7 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ).

Днем подачи заявления признается одна из следующих дат:

  • день его передачи в совет директоров (наблюдательный совет), руководителю общества или сотруднику организации, в обязанности которого входит передача заявления компетентному лицу;
  • день, когда обществом получено заявление, отправленное по почте.

Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли

Действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте по формуле:

Такой порядок расчета установлен пунктом 2 статьи 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Порядок оценки чистых активов в акционерных обществах утвержден приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз. Этим же порядком могут воспользоваться и ООО (письма Минфина России от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/791, от 29 октября 2007 г. № 03-03-06/1/737).

Рассчитаться с учредителем (участником) можно как деньгами,
так и имуществом (с его согласия)

Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В работе необходимо руководствоваться Счетным Планом бухгалтерского учета, положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.

По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отразите сумму фактических затрат – сумму, которую нужно выплатить учредителю (участнику) (Инструкция к плану счетов). ООО должно выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» отнесите действительную стоимость доли .

Пример отражения в бухучете расчетов с участником при его выходе из ООО

Волков решил выйти из состава участников. 15 июля 2010 года он направил в организацию заявление о выходе. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.

В учете организации сделана проводка:

Дебет 81 . Кредит 75 – 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.

Учредитель — гражданин, с дохода, начисленного ему при выходе из общества, нужно удержать НДФЛ

по соответствующей ставке (ст. 209, п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ). Это связано с тем, что выход учредителя из общества не является реализацией доли (имущественного права). Соответственно, платить налог с дохода от этой операции учредитель самостоятельно не обязан (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Суммы, выплачиваемые учредителю (участнику) при его выходе из общества, нельзя учесть ни как оплату труда, ни как вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовому договору. Поэтому эти выплаты не облагаются :

  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.

Громова решила выйти из состава учредителей. 15 июля 2010 года она направила в организацию свое заявление. Действительная стоимость доли Глебовой составляет 52 500 руб., 20 августа 2010 года кассир «Гермеса» выплатил Громовой причитающуюся ей сумму. Громова является резидентом России.

При расчете НДФЛ бухгалтер руководствовался позицией Минфина России. В учете организации сделаны следующие записи.

15 июля 2010 года:

Дебет 81 . Кредит 75
– 52 500 руб. – отражен переход доли Громовой к организации.

20 августа 2010 года:

Дебет 75 . Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6825 руб. (52 500 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с действительной стоимости доли Громовой;

Дебет 75 . Кредит 50
– 45 675 руб. (52 500 руб. – 6825 руб.) – выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале.

В течение года со дня подачи заявления о выходе организация должна найти новых собственников доли учредителя (участника),

вышедшего из общества. Ее можно распределить между другими учредителями (участниками), продать кому-то одному из них, реализовать третьим лицам и т. д. Об этом сказано в статье 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.

Волков решил выйти из состава участников. 15 июля 2010 года он направил в организацию заявление о выходе. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.

В учете организации сделана проводка:

Дебет 81 . Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.

По решению общего собрания участников доля выбывшего участника распределяется между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Поскольку доли Львова и Громовой одинаковы, доля выбывшего участника распределяется между ними поровну.

В бухучете перераспределение доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 75 субсчет «Участник Громова» . Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Громовой по решению о перераспределении доли выбывшего участника;

Дебет 75 «Участник Львов» . Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Львову по решению о перераспределении доли выбывшего участника;

Дебет 80 субсчет «Участник Волков» . Кредит 80 субсчет «Участник Громова»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников;

Дебет 80 субсчет «Участник Волков» . Кредит 80 субсчет «Участник Львов»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников.

Поскольку оставшиеся участники не производят оплату распределяемых в их пользу долей, то сумма, отраженная по дебету счета 75, списывается за счет соответствующих источников:

Дебет 84 (83, 82) . Кредит 75 субсчет «Участник Громова»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Громовой по перераспределению;

Дебет 84 (83, 82) . Кредит 75 субсчет «Участник Львов»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Львову по перераспределению.

  1. ПЛАН СЧЕТОВ УЧЕТА, Приказ №94н
    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию 94 н по его применению.

Выход из ООО: продажа доли, бухгалтерский учет, налоги

Прекратить участие в бизнесе учредитель может по разным причинам — это его законное право.
Однако выйти из числа участников общества в любое время независимо от согласия других его участников нельзя.
Сегодня мы рассмотрим два способа прекращения участия в обществе с ограниченной ответственностью:
— продажа своей доли в уставном капитале;
— выход из общества.
Эти варианты различаются как правовыми, так и налоговыми последствиями.

Законодательство

Право участника ООО передать свою долю в уставном капитале другому лицу определено в ст. 93 ГК РФ.
Напомним, что в силу ст. 48 ГК РФ учредители не имеют права собственности на имущество общества. Оно принадлежит самому обществу — см. п. 1 ст. 66 ГК РФ, а потому продажу доли необходимо рассматривать как реализацию имущественного права. Это значит, что нужно применять общие положения о договоре купли-продажи (п. 4 ст. 454 ГК РФ) независимо от того, как будет назван договор продажи доли.
Рассматриваемая сделка должна быть заключена с участием нотариуса. Несоблюдение нотариальной формы сделки влечет ее недействительность (п. 11 ст. 21 Закона об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»)).

Не требуется нотариального оформления:
— при приобретении самим обществом доли в уставном капитале;
— при распределении доли между участниками общества;
— при продаже доли всем или некоторым участникам общества или третьим лицам в соответствии со ст. 24 Закона об ООО.
Только в этих случаях переход доли считается завершенным с момента внесения изменений в ЕГРЮЛ, в остальных — с момента нотариального удостоверения сделки.
Нотариус обязан проверить правомочность продавца — тот должен представить или нотариально удостоверенный договор, по которому он ранее приобрел эту долю, с выпиской из ЕГРЮЛ, или иные допустимые документы.
После удостоверения им сделки нотариус обязан в течение трех дней передать налоговикам заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное покупателем, и договор о переходе доли к покупателю.
Копии этих документов нотариус также в течение трех дней с момента удостоверения им сделки обязан направить в общество, доля в уставном капитале которого поменяла владельца.
Права и обязанности учредителей при переходе доли в уставном капитале регулируются положениями Закона об ООО.
Учредитель имеет право продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества другим участникам. Как правило, согласия остальных учредителей на это не требуется.
Преимущественным правом покупки доли пользуются остальные учредители. Они могут выкупить продаваемую долю по цене предложения третьему лицу.
Однако в уставе общества можно прописать, что учредители пользуются преимущественным правом приобретения доли по заранее определенной уставом общества цене. Цена может быть как твердой, так и определяемой на основе какого-то расчета (например, по чистым активам).
Но и это еще не все.
В уставе можно предусмотреть, что если никто из учредителей не захотел купить долю, то право преимущественной покупки переходит к обществу по цене не ниже, чем для учредителей.
Разумеется, для использования преимущественного права покупки должны быть определены разумные ограничительные сроки.
Чтобы установить такие варианты выкупа и зафиксировать их в уставе, нужно единогласное решение всех участников общества. Для их отмены достаточно двух третей голосов участников общества.
В общем же случае на принятие решения учредителям и обществу отводится 30 календарных дней (если в уставе не прописано иное). Если в течение этого срока они своим правом первых покупателей не воспользуются, то учредитель может продать долю на сторону. Цена продажи не может быть ниже той, по которой предлагалось выкупить долю другим участникам или обществу.
Что делать, если в уставе общества прописан запрет на продажу доли третьим лицам (п. 2 ст. 21 Закона об ООО), а все остальные участники общества от покупки доли отказались и их отказ зафиксирован документально?
Тогда учредитель имеет право потребовать, чтобы само общество купило у него долю и выплатило ее действительную стоимость (п. 2 ст. 23 Закона об ООО). Согласно п. 7 ст. 23 Закона об ООО предложенная доля переходит к обществу в тот момент, когда учредитель предъявит требование о выкупе.
После этого в течение трех месяцев со дня возникновения обязанности выкупа общество должно выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале, определенную на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с соответствующим требованием. Выплатить долю можно или деньгами, или имуществом.
Однако если уменьшение уставного капитала общества может привести к тому, что его размер станет меньше минимального, определенного в законодательстве, то действительная стоимость доли будет выплачена только за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и указанным минимальным размером уставного капитала общества. Это прописано в п. 8 ст. 23 Закона об ООО.
Общество вообще не вправе выплачивать действительную стоимость доли, если на момент данной выплаты оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или в результате данной выплаты указанные признаки у общества появятся.

Бухгалтерский и налоговый учет при продаже доли третьему лицу

У «покинутой» компании

Если учредитель решает продать свою долю другим учредителям или третьим лицам, то само общество в расчетах не участвует. Поэтому у него нет никаких обязательств перед участником, который реализует свою долю.
Размер уставного капитала общества в результате сделки не меняется. Никаких налогов обществу платить не нужно.
В бухгалтерском учете компании такая продажа отражается внутренними записями по счету 80 «Уставный капитал». Фамилия одного учредителя просто меняется на фамилию другого.
Если учредитель продает только часть доли, на счете 80 меняется сумма, соответствующая стоимости его новой доли.

У продавца — юридического лица

Вклад в уставный капитал на основании п. п. 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» является финансовым вложением.

Для учета используется счет 58 «Финансовые вложения».
Это вложение принимается к учету по стоимости приобретения и в дальнейшем не переоценивается.
Поступление от продажи доли признается прочим доходом на момент нотариального заверения сделки купли-продажи доли (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

На основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» первоначальная стоимость выбывшего вложения признается прочим расходом.

Как сказано в пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, операции по реализации долей в уставном капитале не подлежат обложению НДС.
Для целей исчисления налога на прибыль продажа доли рассматривается как реализация имущественных прав.
Как указано в пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, доходы от реализации имущественных прав уменьшаются на расходы, связанные с их приобретением и реализацией.

Пример 1. ООО «Магнус» продает свою долю в ООО «Атолл». Ее стоимость — 100 000 руб. Общество продает свою долю по номинальной стоимости.
В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Бухгалтерские проводки: выход участника из общества

Добрый вечер
Помогите, плиз разобраться.
В нашей компании 4 учредителя. В т.ч. одно юридическое лицо. Уставный капитал составляет 30 000 руб.
У физических лиц доли 1 — 10 000 руб., у двоих по 5 000 руб. У юр.лица доля составляет 10 000 руб.
Юридическое лицо выходит из общества и свою долю распределяет пропорционально на других участников. Какие проводки тут нужно делать. И как провести выплату номинальной стоимости доли самому юр.лицу. Запуталась в проводках.
75.1 / 51 выплачена номинальная стоимость юр.лицу — 10 000

Цитата (shumilka): Добрый вечер
Помогите, плиз разобраться.
В нашей компании 4 учредителя. В т.ч. одно юридическое лицо. Уставный капитал составляет 30 000 руб.
У физических лиц доли 1 — 10 000 руб., у двоих по 5 000 руб. У юр.лица доля составляет 10 000 руб.
Юридическое лицо выходит из общества и свою долю распределяет пропорционально на других участников. Какие проводки тут нужно делать. И как провести выплату номинальной стоимости доли самому юр.лицу. Запуталась в проводках.
75.1 / 51 выплачена номинальная стоимость юр.лицу — 10 000

Добрый день.
у меня были проводки 80.01/75.3 — выход участника из ООО
75.1/80.1- распределение доли между участниками
84.01/75.01 — списана доля.

по вашим проводкам, у меня остается на конец периода 80 счет., юридическое лицо

как правильно отразить, чтобы по 80 счету остались 3 учредителя?

Цитата (shumilka): Добрый день.
у меня были проводки 80.01/75.3 — выход участника из ООО
75.1/80.1- распределение доли между участниками
84.01/75.01 — списана доля.

по вашим проводкам, у меня остается на конец периода 80 счет., юридическое лицо

как правильно отразить, чтобы по 80 счету остались 3 учредителя?

Надо сделать проводки между Юрлицом и ФИО на счете 75.1. Д 75.1 ФИО К 75.1 ЮЛ в соответствующих пропорциях.
Было: Д 10000 Юл К 80, Д 51 К 75 ЮЛ 10000, при возврате Д 75 ЮЛ К 51.
Д 5000 ФИО1 К 80
Д 5000 ФИО2 К 80
Д 10000 ФИО3 К 80

Теперь Вам надо закрыть Д сальдо по счету 75 ЮЛ:
Стало Д 75 ФИО1 К 75 ЮЛ 2500
Д 75 ФИО2 К 75 ЮЛ 2500
Д 75 ФИО3 К 75 ЮЛ 5000

Выход участника из ооо проводки

Документ. Выход участника из общества с ограниченной ответственностью

Выход участника из общества
с ограниченной ответственностью

Большинство обществ имеют минимальный уставной капитал на фоне значительных размеров имущества, которым не желают делиться с выбывающим участником.

Право участника общества с ограниченной ответственностью (далее — общество) выйти из общества — одно из основных его прав, которое дает свободу распоряжаться своим имуществом (корпоративными правами).

Причины этому могут быть самые разные: от простого желания прекратить отношения с данным обществом из-за неудовлетворенности направлениями и результатами деятельности общества до желания создать собственное предприятие или войти в состав учредителей другого общества.

Говоря о выходе участника из общества, необходимо четко понимать, что существуют случаи как добровольного выхода, так и “избавления” от нежелательного учредителя (участника) общества. При этом в случае добровольного выхода следует различать выход участника, при котором возвращается взнос в уставный капитал (и, следовательно, уменьшается размер самого уставного капитала общества), и отчуждение части в уставном капитале (корпоративных прав) третьим лицам, другим участникам общества либо самому обществу.

Порядок “избавления” от учредителя предусмотрен рядом законодательных актов, среди которых: Гражданский кодекс Украины (далее — ГК), Хозяйственный кодекс Украины (далее — ХК) и Закон Украины “О хозяйственных обществах” (далее — Закон).

Так, участник общества в случаях и в порядке, предусмотренных учредительными документами или законом, может быть исключен из общества (статья 100 ГК). Более того, принятие решения о таком исключении относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (подпункт 7 п. 4 ст. 145 ГК Украины).

Сама же процедура исключения участника предусмотрена статьей 64 Закона:

“Участник общества с ограниченной ответственностью, который систематически не исполняет или ненадлежащим образом исполняет обязанности, или препятствует своими действиями достижению целей общества, может быть исключен из общества на основании решения, за которое проголосовали участники, которые владеют в совокупности более чем 50% общего количества голосов участников общества. При этом этот участник (его представитель) в голосовании участия не берет. ”.

При этом необходимо иметь в виду, что общие собрания участников общества считаются полномочными, если на них присутствуют участники (представители участников), которые в совокупности владеют более чем 60% голосов (статья 60 Закона). А статья 59 Закона определяет, что при разрешении вопроса об исключении участника из общества решение считается принятым, если за него проголосуют участники, владеющие в совокупности более чем 50% общего количества голосов участников общества.

Такое решение закрепляется протоколом общего собрания, в связи с чем вносятся изменения в учредительные документы (в отношении размера уставного капитала, количества учредителей, долевого соотношения учредителей), которые в дальнейшем, в течение 5 дней, должны быть поданы в регистрирующий орган.

Как видим, сама процедура более или менее понятна, однако на практике не редко возникают проблемы применения указанных выше норм. Это, в первую очередь, связано с такими случаями, когда в обществе всего два участника и доли распределены между ними 50/50.

Разрешить возникший спор между двумя такими учредителями даже в судебном порядке довольно-таки сложно. Поэтому, дабы избежать в будущем таких проблем, целесообразно в обществах, где существует такое распределение, внести изменения в учредительные документы в части либо долевого соотношения между участниками общества, либо в части количества учредителей.

При выходе участника из общества одним из основных вопросов, который предстоит решить, является вопрос определения суммы, подлежащей выплате.

Участник может “покинуть” общество либо после продажи своей доли в уставном капитале третьим лицам, другим участникам общества или же самому обществу на основании договора купли-продажи, либо выйти из состава учредителей, потребовав выплатить “компенсацию”, о которой как раз и пойдет речь ниже.

Тема выбрана не случайно.

В результате недосказанности в законодательстве положения статьи 54 Закона предполагают довольно широкую трактовку. А, учитывая тот факт, что большинство обществ имеют минимальный уставный капитал на фоне значительных размеров имущества, которым не желают делиться с выбывающим участником, данный вопрос очень актуален в настоящее время.

Как гласит статья 53 Закона и статья 147 ГК, участник общества имеет право уступить свою долю в уставном капитале общества одному или нескольким участникам этого же общества, а также третьим лицам или самому обществу.

Преимущественное право на приобретение доли выбывающего участника имеют другие участники общества пропорционально их долям в уставном фонде. Если участники общества хотят приобрести часть доли выбывающего участника в другом размере, они должны согласовать этот вопрос между собой.

Как правило, порядок покупки части доли участника закрепляется в уставе предприятия. Такой вариант предупреждает возможность возникновения споров между участниками, которые хотят приобрести часть доли выбывающего участника. Следует помнить: если участники общества не приобретают долю, она может быть отчуждена третьим лицам только по согласию участников.

Если участники общества не воспользуются своим преимущественным правом на протяжении месяца со дня сообщения о намерении участника продать долю (ее часть) или на протяжении другого срока, предусмотренного уставом общества или договоренностью между его участниками, доля (ее часть) участника может быть отчуждена третьему лицу (статья 147 ГК).

Доля участника общества с ограниченной ответственностью может быть отчуждена до полной ее оплаты лишь в той части, в которой она уже оплачена.

Приобрести долю выбывающего участника имеет право само общество. В таком случае общество обязано реализовать эту долю другим участникам либо третьим лицам в срок и в порядке, установленном уставом и законом (этот срок не превышает одного года и установлен статьей 53 Закона), или же уменьшить свой уставный капитал в соответствии со статьей 144 ГК.

Когда доля участника еще находится у общества, распределение прибыли, голосование и определение кворума на общих собраниях учредителей осуществляется без учета доли, приобретенной им.

Участник, чтобы прекратить свои отношения с обществом и уступить свою долю в уставном капитале, должен инициировать рассмотрение данного вопроса обществом на общем собрании участников, подав соответствующее заявление. Принимая во внимание тот факт, что в дальнейшем это заявление необходимо будет подавать органу государственной регистрации для проведения регистрации изменений в учредительных документах общества, вызванных выходом из состава учредителей, целесообразно такое заявление оформить у нотариуса, так как орган регистрации принимает заявление в нотариально заверенной форме.

Предположим, что участники общества внесли свои вклады и уставный капитал сформирован полностью.

В статье 54 Закона указано следующее:

“ при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью ему выплачивается стоимость части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном фонде”.

Итак, будет выплачена определенная сумма, причем неоднородная, состоящая, как утверждают многие специалисты, из нескольких частей.

Первая из них — возврат внесенного в уставный фонд общества взноса, иными словами доля в уставном фонде. Вкладами участников могут быть дома, сооружения, иные материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, домами, сооружениями, оборудованием, другие имущественные права (в т.ч. на интеллектуальную собственность), денежные средства (статья 13 Закона). Стоимость указанных активов и является долей участника в уставном фонде.

Свою долю в уставном фонде общества участник при выходе без проблем может получить только в гривне, в соответствии с размером, указанным в учредительных документах общества. Налоги не платят ни выбывающий участник, ни общество.

При этом следует указать, что этот процесс сопровождается другим — обязательным уменьшением уставного фонда общества на сумму выплаченной участнику доли.

Однако если участник все-таки решит получить свою долю из уставного фонда в иной, чем денежная, форме (например, имуществом) и нет возражений от других участников общества, то такая операция подлежит налогообложению, так как появляется объект налогообложения.

Это объясняется довольно просто: происходит переход права собственности на конкретное имущество от общества к непосредственно выбывающему участнику.

А для целей налогообложения в пункте 1.31 ст.

1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” под продажей подразумевают любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности.

Как видим, приведенная операция, “подпадая” под определение продажи, образует валовой доход, равный стоимости активов, которые передаются выбывающему участнику. Налоговые органы при таком типе продажи считают, что это “операция со связанным лицом”. Поэтому необходимо помнить, что в таких случаях налогообложение происходит с учетом норм законодательства об “обычных ценах”, т.к. это повлечет за собой необходимость начисления налоговых обязательств по НДС.

Хотя есть и исключения. Подпункт 3.2.8 п. 3.2 ст. 3 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” устанавливает следующее:

“ не являются объектом налогообложения операции по возврату основных фондов, ранее внесенных в уставный фонд юридического лица, при выходе его из состава участников или при ликвидации такого юридического лица”.

При этом вернуть себе, не создавая объект налогообложения, можно лишь то имущество, которое внесено в уставный фонд непосредственно выбывающим участником.

Вторая часть — выплата части имущества общества, пропорциональной его доле в уставном фонде.

При выходе участника из общества ему выплачивается стоимость части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном капитале. Выплата осуществляется после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества, и в срок до 12 месяцев со дня выхода. По требованию участника и при согласии общества вклад может быть возвращен полностью или частично в натуральной форме.

Выбывшему участнику выплачивается принадлежащая ему часть прибыли, полученная обществом в данном году к моменту его выхода. Имущество, переданное участником общества только в пользование, возвращается в натуральной форме без вознаграждения (статья 54 Закона).

Кроме того, статья 148 ГК устанавливает, что участник общества имеет право выйти из общества, сообщив о своем намерении не позже, чем за три месяца до выхода, если иной срок не установлен уставом.

По договоренности между участником и обществом выплата стоимости части имущества общества может быть заменена передачей имущества в натуре.

Порядок и способ определения стоимости части имущества, пропорциональной доле участника в уставном капитале, а также порядок и сроки ее выплаты устанавливаются уставом и законом (статья 148 ГК).

Определение же имущества предприятия содержится в статье 66 ХК, в соответствии с которой имущество предприятия — это производственные и непроизводственные фонды, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

На практике, что вполне логично, участнику выплачивают часть стоимости активов предприятия за вычетом его обязательств.

Налогообложение этого типа операции зависит от того, в какой форме — денежной или натуральной — выплачена участнику стоимость имущества. При выплате в денежной форме у предприятия никаких налоговых обязательств ни по налогу на прибыль, ни по НДС не возникнет. Объясняется это тем, что товарами являются материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, за исключением операций по их выпуску и погашению. В рассматриваемой операции корпоративные права не являются товаром, и эта операция не является продажей товаров.

При выплате же имуществом происходит отчуждение данных активов, т.е. операция по продаже. То есть увеличивается валовой доход общества, и начисляются налоговые обязательства по НДС.

Упитывая сумму возврата выбывающему участнику его взноса в уставный фонд, сумма части имущества общества (т.е. вторая часть выплаты) уменьшается на сумму взноса данного участника в уставный фонд.

Еще одной частью суммы, подлежащей выплате выбывающему участнику, является доля прибыли, которая будет рассчитываться за период с начала года до даты выхода.

На самом деле на практике выплачивается только доля в имуществе, которая может быть меньше, равна или больше доли в уставном фонде, в формирование которой, как источник, включается соответствующая доля прибыли.

После всех расчетов с выбывшим участником обществу придется пережить еще и процедуру перерегистрации.

Это обусловлено тем, что меняется состав учредителей, меняется процентное соотношение и, соответственно, вносятся изменения в учредительные документы.

“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 4, февраль 2004 г.

как выплатить долю выбывшему участнику общества:Документ. Выход участника из общества с ограниченной ответственностью Выход участника из общества с ограниченной ответственностью Большинство обществ имеют минимальный уставной капитал на

как выплатить долю выбывшему участнику общества

«Расчет», N 5, 2003

ВЫХОД УЧРЕДИТЕЛЯ ИЗ ООО

Если один из учредителей-граждан хочет покинуть фирму, она должна возместить ему стоимость его доли. Как это сделать, разъяснил Минфин в Письме от 23 января 2003 г. N 16-00-14/19.

Участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из состава учредителей. При этом согласие других собственников ему получать не надо. Чтобы покинуть состав учредителей, участник общества должен написать заявление.

Как составить заявление

Заявление о выходе из состава учредителей составляется в произвольной форме. Например, оно может выглядеть так:

—————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Генеральному директору| | ООО «Пассив»| | Семенову Д.С.| | от Воробьева С.М.| | | | Заявление | | | | 1. Заявляю о своем выходе из состава учредителей| |ООО «Пассив». | | 2. Прошу выплатить мне мою долю в уставном капитале в| |размере 40 процентов из расчета ее действительной стоимости. | | | | 12 мая 2003 г. /Воробьев С.М./| L—————————————————————————————————————————————————————————————————

С момента подачи заявления доля выходящего участника переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить бывшему собственнику действительную стоимость его доли.

Примечание. Как оформить выход учредителя из состава ООО, написано в Федеральном законе от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ.

Полученная доля не может принадлежать обществу дольше года. В течение этого времени она должна быть:

— либо распределена между оставшимися участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале;

— либо продана. Реализовать долю можно как участникам общества, так и третьим лицам.

Соответствующее решение должно принять общее собрание участников общества.

Обратите внимание: доли, принадлежащие обществу, при голосовании не учитываются.

Если освободившуюся долю (или ее часть) не удастся распределить или продать, на ее величину придется уменьшить уставный капитал.

Общее собрание учредителей должно не только решить, что делать с освободившейся долей, но и определить, кто будет рассчитывать ее действительную стоимость. На небольших фирмах это, как правило, поручается главному бухгалтеру.

По итогам общего собрания участников составляется протокол.

Как его оформить, расскажет пример.

Пример. Уставный капитал ООО «Пассив» составляет 100 000 руб. Он распределен между 2 учредителями в следующей пропорции:

— Семенов Д.С. — 60 процентов, или 60 000 руб.;

— Воробьев С.М. — 40 процентов, или 40 000 руб.

Воробьев С.М. 12 мая 2003 г. подал заявление о выходе из состава учредителей фирмы. С этого дня его доля перешла к обществу.

После получения заявления было проведено общее собрание учредителей. По его итогам был составлен протокол. Он выглядит так:

—————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Протокол N 1 | | общего собрания учредителей ООО «Пассив» | | | | г. Москва 15 мая 2003 г. | | | | Присутствовали: | | Семенов Д.С. | | Председатель собрания Семенов Д.С. | | Секретарь собрания Бажанова И.А. | | Повестка дня: | | 1. Выход из состава учредителей Общества Воробьева С.М. | | 2. Распределение доли, принадлежавшей Воробьеву С.М. | | 3. Определение порядка выплаты доли Воробьеву С.М. | | 4. Изменение Устава и учредительного договора Общества. | | Постановили: | | 1. Вывести из состава учредителей Воробьева С.М. | | 2. На номинальную стоимость доли, принадлежавшей| |Воробьеву С.М., уменьшить уставный капитал ООО «Пассив». | | 3. Выплатить Воробьеву С.М. его долю в уставном капитале| |исходя из ее действительной стоимости не позднее 30 июня 2004 г.| | 4. Поручить рассчитать действительную стоимость доли| |Воробьева С.М. главному бухгалтеру ООО «Пассив» Соловьевой Л.С. | | 5. Внести изменения в Устав и учредительный договор Общества| |в связи с принятыми изменениями. | | По всем вопросам повестки дня решения приняты единогласно. | | | | Подписи: | | /Семенов Д.С./ | | Председатель /Семенов Д.С./ | | Секретарь /Бажанова И.А./ | L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Как рассчитать действительную стоимость доли

Действительная стоимость доли определяется исходя из данных бухгалтерской отчетности по итогам года, в котором подано заявление о выходе из состава учредителей. Стоимость доли выбывающего участника определяется по формуле:

Размер чистых Доля выбывающего Действительная

активов Общества х участника в уставном = стоимость

по итогам года капитале фирмы доли

Как рассчитать чистые активы фирмы, читайте в апрельском номере «Расчета» на с.

Примечание. Как посчитать чистые активы, написано в совместном Письме Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6пз.

После того как стоимость доли будет рассчитана, ее нужно утвердить. Для этого надо провести еще одно собрание участников.

Обратите внимание: выплатить выбывающему участнику стоимость его доли общество с ограниченной ответственностью должно не позднее шести месяцев после окончания года, в котором он подал заявление о выходе из состава учредителей. Например, если заявление подано в январе 2003 г., то рассчитаться с учредителем общество с ограниченной ответственностью должно до 30 июня 2004 г.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

По итогам 2003 г. величина чистых активов «Пассива» составила 150 000 руб. Действительную стоимость доли Воробьева бухгалтер фирмы рассчитал так:

150 000 руб. x 40% = 60 000 руб.

Этот расчет утвержден общим собранием участников «Пассива» 24 марта 2004 г. Утвержденная сумма выплачена Воробьеву из кассы фирмы 12 мая 2004 г.

Как считать налоги

При выплате участнику общества его доли фирма должна удержать налог на доходы физлиц. Его надо рассчитывать не со всей действительной стоимости доли, а только с ее части (см. Письмо Минфина России от 3 мая 2001 г. N 04-04-06/23). Налог надо считать по такой формуле:

| Действительная Номинальная | Налоги

| стоимость доли — стоимость | х 13% = на доходы

Также на разницу между действительной и номинальной стоимостью доли надо начислить НДС (см. Письмо Минфина России от 24 апреля 2001 г. N 04-04/07/67). Этот налог рассчитывается по такой формуле:

| стоимость доли — стоимость | х 20% = НДС

Обратите внимание: НДС надо начислять только в том случае, если стоимость доли выдается имуществом фирмы. Считается, что происходит реализация товаров, материалов и т.д. Если же доля выдается деньгами, то налог начислять не надо. Ведь в этом случае реализации нет.

ЕСН со стоимости доли, выплачиваемой учредителю, платить не надо.

Как отразить в учете

Полученная от собственника доля учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)». В день подачи заявления о выходе из состава учредителей делается такая проводка:

Дебет 81 Кредит 70, 75

— отражен переход доли выбывшего участника к обществу по номинальной стоимости.

Обратите внимание: расчеты с учредителями отражаются на разных счетах — в зависимости от того, работают они в организации или нет. При этом могут использоваться такие счета:

— счет 75 «Расчеты с учредителями», если участник не работает на фирме;

— счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если участник работает в организации.

На счете 81 отражаются фактические затраты на выкуп доли. Поэтому в день утверждения общим собранием учредителей действительной стоимости доли участника в учете делается такая проводка:

Дебет 81 Кредит 70, 75

— отражена сумма превышения действительной стоимости доли участника над номинальной.

В день выплаты участнику доли в учете делается такая запись:

Дебет 70, 75 Кредит 50, 51

— выплачена участнику действительная стоимость его доли.

Примечание. Выплатить участнику его долю нужно в течение шести месяцев после окончания года, в котором подано заявление о выходе из Общества.

Номинальную стоимость доли, которая учитывается на счете 81, нужно списать. Если фирма распределяет стоимость доли между другими участниками или продает ее, то делается такая проводка:

Дебет 75 Кредит 81

— отражена стоимость доли, распределенная между участниками или проданная третьим лицам.

Если собственники решили на стоимость доли уменьшить уставный капитал, то делается такая запись:

Дебет 80 Кредит 81

— отнесена стоимость доли в счет уменьшения уставного капитала.

Одновременно надо списать разницу между действительной и номинальной стоимостью доли:

Дебет 84 Кредит 81

— списана разница между действительной и номинальной стоимостью доли.

Воспользуемся условием предыдущего примера.

Изменения в уставный капитал зарегистрированы 18 марта 2004 г.

Выплату доли Воробьеву бухгалтер «Пассива» отразил так:

Дебет 81 Кредит 75

— 40 000 руб. — отражен переход доли Воробьева к Обществу по номинальной стоимости;

Примечание. Разница между действительной и номинальной стоимостью доли выбывающего участника облагается НДФЛ.

24 марта 2004 г.

Дебет 81 Кредит 75

— 20 000 руб. (60 000 — 40 000) — отражено превышение действительной стоимости доли Воробьева над номинальной;

30 апреля 2004 г.

Дебет 80 Кредит 81

— 40 000 руб. — уменьшен уставный капитал «Пассива» на номинальную стоимость доли Воробьева;

Дебет 84 Кредит 81

— 20 000 руб. — списана разница между действительной и номинальной стоимостью доли;

Дебет 75 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»

— 2600 руб. (20 000 руб. x 13%) — удержан налог на доходы физлиц с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц» Кредит 51

— 2600 руб. — перечислен в бюджет налог на доходы физлиц;

Дебет 75 Кредит 50

— 57 400 руб. (60 000 — 2600) — выплачена Воробьеву действительная стоимость его доли за минусом налога на доходы физлиц.