Договор переуступки долга по договору займа

Оглавление:

Переуступка права требования по договору займа (цессия)

Это процедура, по которой цедент передает цессионарию правомочие требования к заемщику по заемному соглашению.

Согласно ГК РФ, переуступка по договору займа возможна, если она не противоречит действующему законодательству. Также цессия запрещена в том случае, когда у заемщика неденежная задолженность и после цессии он будет значительнее обременен новыми долговыми обязательствами. При этом участие заемщика в переуступке по договору займа необязательно — обычно его просто уведомляют о смене стороны, которой необходимо выплачивать средства согласно условиям займа.

Цессионное соглашение оформляется в том же виде, что и был оформлена заемная договоренность: при письменной форме – не допускается устный вид, при нотариальном заверении — потребуется заверение нотариусом. Образец договора цессии можно скачать на сайте Конструктора документов FreshDoc.ru.

Сторонами выступают три лица:

  • заемщик — лицо, принявшее в собственность деньги или вещи с определенными родовыми признаками и обязующееся возвратить принятый заем в срок или по востребованию;
  • цедент — лицо, переуступающее правомочие требования задолженности;
  • цессионарий — правопреемник, которому перешло такое правомочие от первого кредитора.

Сделка может быть заключена между субъектами с любым правовым статусом: физическими и юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Бухучет операций переуступок права требования по договорам займа

В силу того, что рассматриваемые договоры характеризуются как нетиповые, то у сотрудников бухгалтерии могут возникнуть трудности с отражением в бухучете. Цессию в бухгалтерском учете следует отражать при помощи следующих проводок:

  • ДТ58 — КТ76-ц — фактические затраты на приобретение вложения.
  • ДТ76-ц — КТ51 — значение погашенного долга цессионария.

На дату погашения должником денежного обязательства организация отражает выбытие вложения:

  • ДТ51 — КТ76-д — полученная оплата от должника согласно денежному требованию.
  • ДТ91 — КТ58 — признанный расход цессионарием.
  • ДТ76-д — КТ91 — признанный доход цессионарием.
  • ДТ99 — КТ91 — значение убытка цессионария.
  • В бланке должно быть отражено следующее:

    • Реквизиты участников.
    • Предмет — права на востребование долга по заемному соглашению. В этом пункте следует подробно изъяснить, какие права и на каком основании передаются.
    • Стоимость переуступки. Указывается в числовом обозначении и прописью с указанием валюты. При участии коммерческих предприятий сделка не может осуществляться на безвозмездной основе. Здесь же можно указать, в каком порядке будет осуществлен расчет: единовременным платежом или траншами, наличными или безналичными платежами и т.д. Важным будет указание о включении или невключении в сумму НДС.
    • Условия перехода прав на востребование задолженности.
    • Права и обязанности.
    • Порядок разрешение возникших споров.
    • Подписи.

    Переуступка договора займа от МФО к коллекторам

    Договор цессии – многие знают о существовании такого юридического термина, но не все в курсе того, где он используется. Зато граждане, когда-либо сталкивавшиеся с кредитами, микрозаймами, могут рассказать, кто такие коллекторы. Между тем понятия – договор цессии и коллекторские агентства – имеют друг к другу самое прямое отношение, возникающее на основании переуступки прав требования.

    Что такое уступка прав

    Так случилось, что у вас образовалась просрочка по микрозайму. Представители МФО с первых дней возникновения долга начинают звонить должнику, недвусмысленно намекая, что «продадут долг», если в течение n-ого количества дней вопрос не будет урегулирован. При этом в качестве покупателя вашего долга называют коллекторское агентство. В юридической практике не существует такого термина – «продажа долга». Таким образом кредитор пытается вызвать у оппонента страх, призвать к конкретным действиям, мотивирующим на возврат ссуды. Правильнее было бы сказать, что кредитор в случае невыполнения заемщиком обязательств уступит право требования по договору другому, третьему, лицу, т.е., коллекторам.

    Самый злободневный вопрос – насколько правомерны действия МФО? Увы, Закон не запрещает передавать такое право другому лицу, но при условии, если это отражено в договоре (внимание, всегда тщательно изучайте то, что подписываете!). Если в главном документе, регулирующем взаимоотношения между кредитором и заемщиком, такого условия нет, то риски берет на себя коллектор, поскольку неправомерность его действий клиент может обжаловать в суде. Он в свою очередь примет решение о признании договора цессии (уступки прав) недействительным, в данном случае ничтожным.

    Когда МФО решается на переуступку прав

    Конечно, кредитор не станет названивать коллекторам в первый день просрочки. Сначала приготовьтесь выслушивать указания автоинформатора, призывающие вернуть денежные средства. Вам будут отправлять СМС-сообщения, доймут звонками сотрудники коллцентра. Возможно, пойдут угрозы о привлечении к уголовной ответственности, возникающей по статье Мошенничество (УК РФ, №159) или злостное уклонение от выплаты кредита (УК РФ, №177). Приготовьтесь к нелицеприятным беседам с представителями службы безопасности. Некоторые организации практикуют закреплять за каждым должником своего куратора… Когда все средства будут исчерпаны, МФО обратится к коллекторам на предмет заключения договора цессии.

    Дело в том, что взыскание долга – не прямая обязанность МФО, более того, такое право есть только у суда. Компания не будет бесконечно искать пути, чтобы призвать должника принять разумное решение, тратить деньги, время на разговоры с вами, к тому же это не ее профильная деятельность. Остается 2 варианта:

    • Самой организации подать в суд, дождаться решения, а потом недели, а может и месяцы ждать, когда решение вступит в силу и по нему инициируют исполнительное производство. А если должник договорится с судебными приставами и те примут его неоспоримые доказательства, указывающие на невозможность выплаты всей суммы, они назначат график погашения долга – МФО придется ждать ваших денег долго;
    • Заключить с коллекторами договор, продать им долг, получить часть сразу, забыть о том, что у них когда-то были кредитные отношения с должником, а хлопоты по взысканию денег оставить коллекторам.

    Договор цессии: что он содержит

    Закон устанавливает переуступку прав на постной или безвозмездной основе. Цена договора, сумма выплат по договору – все оговаривается индивидуально и определяется по согласованию между сторонами. Документ заключается в письменной форме и подлежит госрегистрации. После преамбулы в документе указывают:

    • Предмет договора (уступка прав);
    • На основании чего возникла необходимость в переуступке прав (договор займа);
    • Размер выплат;
    • Ответственность сторон;
    • Срок действия;
    • Реквизиты;
    • Дополнительные условия.

    Обязательным пунктом договора являются обязательства, принятые коллекторами, о неразглашении личной информации о должнике. Законом не установлена строгая форма заполнения договора цессии. Каждая МФО имеет собственный документ и вправе добавлять в него дополнительные пункты, не противоречащие Закону.

    Когда переуступка прав требования невозможна

    Законодательство запрещает переуступать требования в отношении:

    • Прав, которые связаны с личной жизнью кредитора – нельзя заключить договор цессии в отношении алиментов, социальных пособий и пр.;
    • Прав, возникших на основании других правовых актов или договоров.

    Коллекторские агентства функционируют по одной из 2-х схем:

    • В рамках агентского договора, заключенного с МФО – тогда коллектор выступает от имени кредитора;
    • Выкупает долг и действует от своего имени.
    • Вести с заемщиком переговоры;
    • Направлять письменные требования по возврату долга;
    • Собирать, анализировать информацию о клиенте, например, просчитать то время для звонка, в которое он должен ответить;
    • Выступать в суде, в т.ч., на стадии исполнительного производства, представляя интересы МФО;
    • Сотрудничать с БКИ, передавая в базу новые сведения о должнике;
    • Предпринимать любые действия, не нарушающие подсудность, и не идущие вразрез с законом.


    Коллектор нарушает законодательство, когда звонит соседям, на работу, рассказывает сослуживцам о цели визита, разглашая тем самым личную информацию о клиенте. Агенты не вправе тревожить вас звонками с 23 ч до 6 ч утра, нецензурно выражаться, угрожать арестом, действовать анонимно, применять силу и врываться в квартиру, тем более изымать в счет долга личное имущество. Почувствовали чрезмерное давление – вызывайте полицию, а лучше найдите возможность и оплатите долг.

    ОСТАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ Оставьте ответ Отменить ответ

    Уступка по договору займа

    Уступка прав по договору займа (цессия) – практика, которую возможно осуществлять как до наступления срока платежа, так и после него.

    Уступка долга по договору займа

    Уступку долга по договору займа осуществляют между собой цедент и цессионарий. Между ними составляется соответствующий договор. Нормы по перемене лиц в обязательствах описываются в гл. 24 ГК.

    Оснований для перехода прав может быть несколько, но для них никогда не требуется получать согласие у заёмщика. Порядок перехода прост: после заключения договора все права по займу первоначальный кредитор передаёт другому лицу. Заёмщик обязан их выполнить по сделке, которая называется «уступка требования».

    Внимание: исключение составляют случаи, когда в изначальном договоре заёмщик обязан был вернуть займ строго определённому лицу.

    Уступка прав по договору займа

    Уступку права требования может регулировать и закон – ст. 387 ГК. Это правопреемство (наследство), решение суда РФ, исполнение обязательства поручителем либо залогодателем и некоторые другие. Невозможно уступить права, которые связаны с личностью кредитора. А это – возмещение ущерба здоровью, жизни, требования по алиментам.

    Уступка прав происходит в полном объёме, так, как они существовали в отношении заимодавца. Это касается и залога, и поручительства. Уступка прав совершается в той же форме, в которой был заключён договор займа (требования ст. 389 ГК) – простой письменной, с обеспечением залогом, с нотариальным заверением.

    Совет Сравни.ру: Учитывайте, что сегодня ряд МФО готовы уступать права займа другим лицам и организациям. Ответственность заёмщика перед ними сохраняется так же, как и при договоре с основным кредитором.

    Как правильно оформить договор цессии (переуступки долга)

    У организации «А» есть долг перед организацией «Б» по договору беспроцентного займа, у организации «В» есть долг перед организацией «А» по договору оказания услуг. В отношении образовавшейся задолженности организации «В» по договору оказания услуг резерв по сомнительным долгам организацией «А» не создавался. Цена уступки права требования равна размеру уступаемого долга.

    Как правильно оформить договор цессии (переуступку организации «Б» долга организации «В» перед организацией «А»)? Какие нужно сделать проводки организациям «А» и «Б»?

    Гражданско-правовые аспекты

    Правовые аспекты уступки требования кредитором (именуемой также цессией) регулируются положениями ст.ст. 382-390 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу, в частности, по сделке (уступка требования). Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ).

    Согласно п. 2 ст. 382 ГК РФ для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако должник должен быть уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу. Причем уведомление должнику может быть направлено как первоначальным, так и новым кредитором (п. 3 ст. 382, п. 1 ст. 385 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 388 ГК РФ не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника. Также существуют некоторые ограничения для уступки права на получение неденежного исполнения (п. 4 ст. 388 ГК РФ).

    Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора, на основании которого производится уступка, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ). В силу п. 3 ст. 385 ГК РФ цедент обязан передать цессионарию документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования). В общих случаях цедент отвечает перед цессионарием за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником (п. 1 ст. 390 ГК РФ).

    Законодательством не установлено обязательных требований к цене по договору цессии, соответственно, размер оплаты за уступаемое право требования определяется по соглашению сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Подробнее смотрите Энциклопедию решений. Цена уступаемого права (требования) по договору цессии.

    В рассматриваемой ситуации в результате сделки по договору цессии новый кредитор (организация «Б») должен уплатить первоначальному кредитору (организации «А») денежные средства в сумме, равной размеру уступаемой задолженности. При этом организация «А» одновременно является должником по договору займа по отношению к организации «Б».

    В результате сделки по уступке требования у организаций «А» и «Б» возникают встречные денежные требования. В силу положений ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Вместе с тем для признания зачета состоявшимся, необходимо иметь доказательства получения заявления о зачете встречных требований второй стороной (в виде отметки на заявлении либо в виде уведомления о вручении по почте) (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65, далее — Письмо ВАС N 65).

    Как указано в п. 7 Письма ВАС N 65, ст. 410 ГК РФ не требует, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Допускаются случаи зачета встречных денежных требований, основанных на разных договорах.

    Бухгалтерский учет у цедента (организации «А»)

    В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) прочими доходами являются, в частности, поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров. Учитывая изложенное, считаем, что доход от уступки цедентом дебиторской задолженности признается у него в бухгалтерском учете прочим доходом.

    Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о прочих доходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, отражаются по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. Расчеты же с цессионарием по договору уступки требования, исходя из Инструкции, следует производить с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Прочий доход будет определяться в сумме, исчисленной исходя из цены уступки требования, определенной в договоре с цессионарием, и на дату совершения этой сделки (например на дату подписания акта уступки требования) (п. 6, п. 10.1, 12, 16 ПБУ 9/99, часть 3 ст. 9, части 1, 3 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

    Одновременно с этим организация несет расходы, связанные с реализацией прав требования, которые следует рассматривать в качестве прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), отражаемых по дебету счета 91 (Инструкция). В данном случае следует отразить на счетах бухгалтерского учета списание (выбытие) дебиторской задолженности по договору оказания услуг.

    Таким образом, в рассматриваемом случае в учете организации — цедента «А» будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

    Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору цессии» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
    — признан доход от уступки требования (сумма по договору цессии);

    Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
    — списана дебиторская задолженность организации «В», образовавшаяся вследствие исполнения договора оказания услуг;

    Дебет 66 (67) Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору цессии»
    — произведен зачет взаимных требований организации «А» и организации «Б» — заимодавца. Основание — акт взаимозачета, оформленный сторонами, либо заявление одной из сторон о проведении такого зачета.

    Поскольку требование в данном случае уступается по цене, равной сумме уступаемой задолженности, прибыли или убытка от указанной операции у организации «А» не возникает (в учете не отражается).

    Бухгалтерский учет у цессионария (организации «Б»)

    Пунктом 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02) предусмотрено, что дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора цессии, учитывается у цессионария в составе финансовых вложений организации. Согласно Инструкции для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

    Вместе с тем для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п. 2 ПБУ 19/02, одним из которых является способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

    Очевидно, что в случае приобретения дебиторской задолженности по цене, равной сумме этой задолженности, цессионарий не получает экономические выгоды в виде разницы между ценой приобретения долга и причитающейся к получению от должника суммой.

    При таких обстоятельствах для принятия к учету приобретенного долга вместо счета 58 «Финансовые вложения» считаем уместным использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Отметим, что исходя из п. 2 ПБУ 19/02 беспроцентный заем под определение финансового вложения также не подпадает. В таком случае сумму переданных заемщику денежных средств тоже целесообразно отражать по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете, а не на счете 58 «Финансовые вложения».

    Таким образом, записи в бухгалтерском учете организации-цессионария «Б» в рассматриваемой ситуации могут выглядеть следующим образом:

    Дебет 76, субсчет «Приобретенная задолженность» Кредит 76 «Расчеты по договору цессии»
    — приобретено право требования к должнику «В»;

    Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору цессии» Дебет 76, субсчет «Предоставленные займы»
    — произведен зачет взаимных требований организаций «А» и «Б».

    Погашение должником задолженности (либо ее части) будет сопровождаться проводкой:

    Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Приобретенная задолженность»
    — получены денежные средства от должника «В».

    Рекомендуем ознакомиться с материалом:

    — Энциклопедия решений. Зачет взаимных требований.

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Лазарева Ирина

    Ответ прошел контроль качества

    13 декабря 2016 г.

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    Уступка права требования долга по договору займа

    Переуступка права требования долга по договору займа, иными словами, договор цессии, — широко распространенная практика. Используется как крупными корпорациями, так и гражданами.

    Особенности сделки

    Суть уступки права требования долга по договору займа в том, что возможность взыскания кредиторской задолженности отчуждается от первоначального владельца в пользу другого лица.

    Участниками процедуры цессии являются:

    • Цедент — первоначальный владелец права истребования;
    • Цессионарий — лицо, которому оно передается;
    • Заёмщик (должник) — субъект, с которого взыскивается задолженность.

    Участниками могут быть как физические, так и юридические лица. В результате заключения соглашения ни в коем случае не должны быть изменены условия выплаты или ущемлены интересы должника.

    В идеале переуступка должна быть выгодна для обеих сторон.

    Основные преимущества цессии:

    • Для цедента — мгновенное погашение долга;
    • Для цессионария — возможность взыскать с заемщика долг в полном объеме либо получить залоговое имущество по низкой себестоимости.

    Основные недостатки:

    • Цедент получает сумму меньше той, что прогнозировалась изначально, поскольку долг погашается частично.
    • Цессионарий вместе с получением права требования долга возлагает на себя также риски, связанные с процессом взыскания.

    Как происходит переуступка права требования долга по договору займа?

    Кредитор может уступить право требования займа в случае систематических просрочек или полной неуплаты долга. Существуют организации, специализирующиеся на выкупе таких займов (в частности, коллекторские агентства).

    Переуступка права требования долга по договору займа оформляется путём заключения договора цессии. В нём прописываются ключевые аспекты процедуры, такие как данные участников, обязательства, ответственность и прочее.

    Цедент сообщает значимые сведения о сделке и передает документы, подтверждающие право требования:

    • Первоначальное соглашение о займе, все прилагающиеся акты (например, приема-передачи) и дополнения;
    • Акты сверки расчетом, подписанные должником и цедентом, которые подтверждают, что срок исковой давности не истек.

    После подписания документа, происходит оповещение об этом заёмщика. Это важный момент реализации договора цессии, позволяющий перенаправить процесс погашения займа.

    В уведомлении следует указать:

    • номер заключенного соглашения переуступки и данные третьей стороны;
    • расчёт суммы, которую следует выплатить;
    • обновленные платежные реквизиты.

    Что такое договор переуступки права требования долга по договору займа?

    Документально переуступка права требования долга по договору займа оформляется аналогично с первоначальным соглашением — в письменном виде, в двух экземплярах. Заверяется подписями и печатями организации (если в процедуре принимает участие юридическое лицо).

    Договор цессии по договору займа должен содержать информацию о:

    • Сторонах сделки, между которыми происходит уступка;
    • Предмете передачи, ключевых условиях первоначального документа;
    • Обязанностях и правах участников;
    • Ответственности на случай невыполнения условий;
    • Методах решения спорных вопросов в случае их возникновения;
    • Координатах заёмщика для связи.

    Виды договоров различаются по следующим критериям:

    • Статус сторон — юридическое или физическое лицо;
    • Количество участников сделки — двух- и трехсторонний (последний заключается при участии и согласии должника);
    • Плата за переуступку — возмездный и безвозмездный.

    Образец договора

    Документ в общем виде должен иметь следующую структуру:

    1. Место, дата составления, данные участников;
    2. Предмет сделки;
    3. Заверения и гарантии;
    4. Обязательства;
    5. Ответственность цедента;
    6. Особые условия;
    7. Порядок разрешения споров;
    8. Заключительные положения;
    9. Реквизиты сторон.

    При подготовке к заключению договора переуступки права требования по договору займа следует помнить, что помимо бланка соглашения следует составить еще два документа:

    • Акт приема-передачи документации (составляется по желанию сторон);
    • Оповещение заемщика. Составляется в целях избежания недопонимания сторон. В противном случае, должник может продолжить выплату средств цеденту, что в первую очередь создаст проблемы для нового владельца прав требования.

    Образец соглашения о переуступке, бланк акта и оповещения можно скачать одним файлом по ссылке.

    Порядок регистрации соглашения

    После проверки действительности права требования, сверки актов расчетов и подписания сторонами соглашения, возникает вопрос о его законном статусе.

    ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ СДЕЛКИ ПРАВОМЕРНОЙ, ее необходимо зарегистрировать в органах государственной власти

    Для регистрации соглашения о переуступке права требования долга по договору займа потребуются следующие документы:

    • Копия самого документа (рекомендуем заверить у нотариуса);
    • Гражданские документы (паспорта) физических лиц;
    • Учредительная документация или соответствующая доверенность для юридических лиц;
    • Квитанция об оплате государственной пошлины.

    Когда документ заверяется нотариально, срок его регистрации занимает от трех дней. Если он заверен не был, регламентный период регистрации, согласно законодательству РФ, составит от 10 до 30 дней.

    Особенностью цессии является высокий риск возникновения различных спорных моментов. Связаны они с тем, что у этой процедуры очень много тонкостей и аспектов, вот лишь некоторые:

    • Первоначальный кредитор отвечает за факт действительности права требования, но не за исполнение обязательства должником (если только он не выступил поручителем);
    • Возможна уступка не всего требования, а лишь его части (к примеру, основного долга или же, наоборот, процентов). Следует крайне тщательно изучать текст соглашения;
    • Согласие должника по закону не требуется, если только такое условие не было прописано в первоначальном документе.

    Гораздо лучше, когда все подводные камни проявляются на этапе сбора и проверки документов или регистрации, т.е. до передачи прав. В случаях, когда не доказано изначальное существование права требования, когда уступка проводилась вопреки условиям соглашения о займе и пр., договор цессии может быть признан ничтожным (т.е. недействительным). Тогда ситуация по долгу возвращается на изначальную позицию.

    Подлежит ли налогообложению?

    Особенности налогообложения переуступки права требования долга по договору займа зависят от множества факторов: когда относительно срока выплаты была проведена процедура цессии, является ли текущий кредитор первоначальным и т.д.

    Цедентам переуступка редко приносит финансовую прибыль. В основном, они несут убытки. Это учитывают во внереализационных расходах на момент заключения соглашения.

    Для цессионария датой получения дохода признается день подписания акта переуступки права требования. Расходы, связанные с покупкой права, учитывают только тогда, когда цессионарий получает соответствующий доход. Если оплата предусмотрена в рассрочку, то цессионарий признает доход также по частям. Сумма дохода соответствует сумме перечисленных денег в каждом отчетном (налоговом) периоде.

    Пресс-центр ЭРКОН

    Комментарии налоговых консультантов «ЭРКОН»
    по основным изменениям в законодательстве РФ

    Услуги компании

    Переуступка права требования по договору займа. Учет у нового кредитора.

    В хозяйственной практике все чаще стали встречаться договоры переуступки права требования, предметом которых выступает обязательство, вытекающее из договора займа. Договоры цессии в силу своей нетипичности вызывают у бухгалтеров ряд вопросов, касающихся правового регулирования, бухгалтерского учета и налогообложения. В статье автор коснется отдельных вопросов договорных обязательств и налогообложения, на которые следует обратить внимание при приобретении права требования по договорам займа.

    Переуступка права требования по процентному займу. Учет договора цессии у нового кредитора.
    В хозяйственной практике все чаще стали встречаться договоры переуступки права требования, предметом которых выступает обязательство, вытекающее из договора займа. Договоры цессии в силу своей нетипичности вызывают у бухгалтеров ряд вопросов, касающихся правового регулирования, бухгалтерского учета и налогообложения. В статье автор коснется отдельных вопросов договорных обязательств и налогообложения, на которые следует обратить внимание при приобретении права требования по договорам займа.

    Субъектами договора цессии выступают 3 лица: цессионарий, цедент и должник.
    Цессионарий (англ. cessionary) — 1) лицо, становящееся кредитором в силу передачи ему права требования; 2) правопреемник, которому передается право на операции с финансовыми ценностями или на собственность[1].
    Цедент (англ. cedent) — 1) лицо, передающее право получения денег по векселю или по иному денежному обязательству другому лицу; 2) в страховании: страховая компания, размещающая риск, отдающая риск в перестрахование1.

    В действующей редакции ГК РФ не содержится четкого определения цессионария и цедента. Перемена лиц в обязательстве регулируется Главой 24 Гражданского Кодекса. Следует отметить, что законодатель готовит существенные изменения в Гражданском Кодексе, а именно Государственной думой ФС РФ 27.04.2012 года в первом чтении принят проект изменений ГК РФ.
    В частности, в ст. 388 ГК РФ внесены следующие изменения:

    п.1 ст. 388 ГК РФ

    Уступка требований кредитором другому лицу допускается

    Уступка требований кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается

    если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору

    если она не противоречит закону

    Помимо этого, ст. 388 ГК РФ дополняется положениями, согласно которым:

    • соглашение между должником и кредитором об ограничении или запрете уступки требования по денежному обязательству, связанному с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, не лишает силы такую уступку и не может служить основанием для расторжения договора, из которого возникло это требование, но кредитор (цедент) не освобождается от ответственности перед должником за это нарушение соглашения;
    • право на получение неденежного исполнения может быть уступлено без согласия должника, если уступка не делает исполнение его обязательства значительно более обременительным для него;
    • соглашением между должником и цедентом может быть запрещена или ограничена уступка права на получение неденежного исполнения.
    • солидарный кредитор вправе уступить требование третьему лицу с согласия других кредиторов, если иное не предусмотрено соглашением между ними.

    Пункт 1 ст.307 ГК РФ определяет должника как лицо, обязанное в силу обязательства совершить в пользу другого лица (кредитора) определённое действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определённого действия.

    В качестве примера рассмотрим договор цессии, в котором предметом договора выступает переуступка права требования по договору процентного займа новому кредитору, применяющему общую систему налогообложения.

    Пример:
    02.2011г. компания Б (заемщик) заключила с компанией А (заимодатель) договор займа на сумму 1 млн. руб., проценты по которому составляют 10% годовых. Дата погашения займа установлена 31.12.2011г.
    Компания А (цедент) заключила 30.06.2012г. с компанией В (цессионарием) договор о переуступке права требования к должнику — компании Б. Предмет договора – переуступка прав требования по вышеуказанному договору займа.
    Уступка права требования цедента к должнику по данному договору является возмездной. Цессионарий обязуется уплатить цеденту сумму в размере 1,3 млн. руб.
    Данный договор для цессионария (компании В) является убыточным.

    Договор цессии не требует обязательной осведомленности должника о переходе права собственности от одного кредитора к другому (п.2 ст.382 ГК РФ). Неуведомление должника является риском для нового кредитора, что подтверждает судебная практика (например, Постановление 17 арбитражного апелляционного суда от 12.05.2012 года № 17АП-12668/2011-ГК по делу № А60-27006/2011).
    Направление уведомления должнику о смене кредитора для своевременного и надлежащего исполнения обязательств, по нашему мнению, является недостаточным. Отметим, что на основании п.1 ст. 385 ГК РФ должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств о переходе прав требования (договор цессии, подтвержденный подписями субъектов договора).

    Поэтому при подписании договора необходимо внести дополнительный пункт следующего содержания:
    Продолжение примера: «Настоящим подтверждается, что компания Б (должник) уведомлено о состоявшейся уступке требования, согласно условиям настоящего договора об уступке права требований (цессии) и признает в качестве своего нового кредитора компанию В (цессионарий). Возражений против нового кредитора не имею. Подпись. Расшифровка подписи. Печать. Дата.»
    Следует обратить внимание, что согласно п.3 ст. 382 ГК РФ новый кредитор несет риски неблагоприятных для него последствий. Если должник не был письменно уведомлен о смене кредитора, то возврат суммы займа первоначальному кредитору будет считаться исполнением обязательства перед существующим.

    Договор цессии требует обязательной конкретизации предмета, по которому переходит право требования. А именно: если идет речь о переуступке задолженности по договору процентного займа, необходимо конкретизировать:

    • Номер и дата договора либо договоров займов, дополнительных соглашений и приложений;
    • Сумма основного долга;
    • Сумма начисленных процентов.

    Согласно п.2 ст.385 ГК РФ цедент обязан передать цессионарию документы, удостоверяющие право требования, а также сообщить сведения, имеющие значение для сделки. В рассматриваемом примере неотъемлемой частью договора являются:

    • Оригиналы договоров займа, а также всех причитающихся приложений и соглашений;
    • Оригиналы актов сверки по договорам займа, заверенные должником и цедентом.

    На основании ст.384 ГК РФ переход права собственности предусматривает собой только изменение кредитора, но никак не условий договора, за исключением ситуации, если последнее прямо не предусмотрено условиями договора, либо не прописано дополнительным соглашением (приложением). Более того ст. 384 ГК РФ говорит о переходе права на иные обязательства, предусмотренные первичным договором.
    Отметим, что денежное обязательство является делимым (п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 года № 120 «Обзор практики применения арбитражными судами положений главы 24 ГК РФ»). Если иное не предусмотрено законом или договором, при уступке требования или его части к новому кредитору переходят полностью или в соответствующей части также и права, связанные с уступаемым требованием. Поэтому по инициативе участников сделки, индивидуализировав предмет договора, первоначальный кредитор может передать новому кредитору право требования на сумму:

    • Основного долга по договору процентного займа;
    • Задолженности на текущую дату, включая проценты, начисленные и не уплаченные должником на момент подписания договора цессии, что должен подтверждать акт сверки взаиморасчетов;
    • Задолженности по договору займа, включая сумму начисленных процентов, причитающих кредитору за весь период, на который был предоставлен займ и т.д.

    Продолжение примера:
    В случае отсутствия прямого указания на передачу отдельной части задолженности по договору займа, компании В переходит право требования на всю сумму долга, включая проценты, начисленные и не уплаченные за весь период предоставления займа, а также иных требований, предусмотренных договором.
    Таким образом, в отсутствие дополнительных соглашений, сумма права требования цессионария (компании В) к должнику (компании Б) составит 1 091 780,82 руб., т.е. сумма основного долга 1 000 000,00 руб. и проценты по договору, начисленные за весь период 91 780,82 руб. (=1 000 000,00 руб.*10/100*335 дней (с 01.02.2011г. по 31.12.2011г.)/365 дней).
    Доходом по данной операции признается та сумма, которую цессионарий получит от должника, т.е. 1 091 780,82 руб. Расходами является покупная цена права требования, уплаченная цеденту по договору цессии, а также иные документально подтвержденные расходы, прямо связанные со сделкой, т.е. в нашем примере — 1 300 000,00 руб.
    Убыток по договору цессии для нового кредитора составит 208 219,18 руб.

    Бухгалтерский учет
    Согласно п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, входит в состав финансовых вложений организации.
    В рассматриваемом примере договор цессии является заведомо убыточным, поэтому он не отвечает требованиям п.2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», поскольку отсутствует возможность приносить в будущем организации экономические выгоды.
    По мнению автора, организация может учитывать в бухгалтерском учете на счете 58 «Финансовые вложения» операции по приобретению, погашению денежного требования на основании договора цессии с убытком, при этом в бухгалтерской отчетности указанные операции не должны включаться в состав финансовых вложений.

    При заключении договора цессии цессионарию в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
    Обозначения субсчетов, используемых в проводках:
    76-ц – «Расчеты с цедентом»,
    76-д – «Расчеты с должником».
    Дт 58 Кт 76-ц — 1 300 000,00 руб.- сумма фактических затрат на приобретение финансового вложения, исходя из условий договора цессии.
    Дт 76-ц Кт 51 – 1 300 000,00 руб. – погашена задолженность цессионария перед цедентом.
    На дату погашения должником денежного обязательства организация отражает выбытие финансового вложения:
    Дт 51 Кт 76-д – 1 091 780,82 руб. – получена оплата от должника согласно денежному требованию.
    Дт 91 Кт 58 – 1 300 000,00 руб. – признание расходов цессионарием от выбытия финансового вложения.
    Дт 76-д Кт 91 – 1 091 780,82 руб. – признание дохода цессионарием от выбытия финансового вложения.
    Дт 99 Кт 91 – 208 219,18руб. – отражен убыток цессионария от выбытия финансового вложения.

    Налоговый учет
    Согласно ст. 268 НК РФ налогоплательщики имеют право учитывать убыток от реализации финансовых услуг в целях налогообложения прибыли. Это связано с тем, что в п. 2 ст. 268 НК РФ, определяющем, по каким объектам убыток от реализации учитывается в целях налога на прибыль, появился пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ об имущественных правах, в том числе о правах требования долга.
    В целях налогового учета расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
    При определении налоговой базы по реализации финансовых услуг необходимо учитывать нормы ст. 279 НК РФ, п.3 которой посвящен реализации финансовых услуг. При этом формулировка отдельно взятого п. 3 ст. 279 НК РФ не содержит прямого указания о возможности учета убытка от переуступки, либо прекращения соответствующего обязательства права требования.
    В то же время, если расходы на приобретение права требования превышают доход от его реализации, то организация вправе учесть полученный убыток на основании п. 2 ст. 268 НК РФ (Письмо ФНС России от 11.11.2011 № ЕД-4-3/[email protected], Письмо УФНС РФ по МО от 16.11.2011 №14-12/[email protected]).
    Отметим, что ранее фискальные органы неоднократно высказывали противоположное мнение, отмечая, что прибыль от указанной операции увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в то время как убыток – не уменьшает (Письмо Минфина РФ от 06.05.2009 № 03-03-06/2/93, УФНС по г. Москве от 21.11.2006 № 19-11/101852).
    В заключение следует отметить, что согласно ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения, и, следовательно, права цессионария и обязанности должника могут быть аннулированы, а результаты сделки признаны недействительными, что влечет риск невозврата задолженности цессионарию по договору уступки права требования и непризнания фискальными органами расходов, понесенных организацией.

    Источник: Переуступка права требования по договору займа. Учет у нового кредитора №1 за 2013 года